Введение……………………………………………………………………………...3

1. Производственные запасы. Общие положения………………………………...6

1.1. Понятие материально-производственных запасов и их оценка………….6

1.2. Классификация материально - производственных запасов…………….14

1.3. Документальное оформление движения материально - производственных запасов…………………18

1. Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных запасов…....26

2. 1. Учет материалов…………………………………………………………...26

2. 2. Аудиторская проверка материально – производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области..34

3. Анализ материально – производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области»……………………....40

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами……….40

3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов…………47

3.3 Анализ состояния материально – производственных запасов…………....56

4. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета материально - производственных запасов………………...61

Заключение…………………………………………………………………………67

Список использованной литературы……………………………………………..70

Приложения

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в моей дипломной работе рассматривается МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области». Это исправительная колония общего режима в составе которой действует собственное предприятие.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов.

Следовательно задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

а) сущности;

б) классификации;

в) оценки;

г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области», рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально – производственных запасов.

1. Производственные запасы. Общие положения

1.1 Понятие материально-производственных запасов и их оценка

Производственные запасы – часть имущества, используемая:

При производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

Для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

Активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

На моем предприятии используют именно этот метод учета, так как он является наиболее актуальным на сегодняшний день.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = О н + П - О к

где Р – стоимость израсходованных материалов;

О н и О к – стоимость начального и коечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1.2 Классификация материально - производственных запасов

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

Сырье и основные материалы;

Вспомогательные материалы;

Покупные полуфабрикаты;

Возвратные отходы;

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

1. 3 Документальное оформление движения материально - производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов представлен на рисунке 1.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте.

Рисунок 1. Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов.

Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (приложение А), которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной и счета - фактуры (приложение Б). Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в
порядке реализации излишних инеликвидных запасов.

Для обеспечёния контроля зарасходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующиё организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции -и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего от организации производства, направления расхода периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в предела установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными па отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и являётся основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

2 Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных запасов

2. 1 Учет материалов

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении» (приложение В).

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).

По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

Показатели ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах 5 и 5 а (ранее - 10 и 10/1).

Одним из недостатков работы нашего предприятия является то, что бухгалтерия работает еще с устаревшими журналами – ордерами 10 и 10/1 (приложение Г).

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально – производственных запасов требует:

а) четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

б) применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

в) применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

а) со сроком полезного использования менее 12 мес.;

в) другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В то же время за руководителем организации остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально – производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале – ордере № 6 делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

Журнал – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета – фактуры в журнале – ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала – ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета – фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету – фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале – ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Субсчет «Материалы в пути»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально – производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т. д. учитываются на отдельном аналитическом счете «Транспортно – заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» - по покупной цене:

Аналитический счет «Транспортно – заготовительные расходы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале – ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно – платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется так:

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер потерь отражается следующей записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Дебет счетов 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

или за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Сумма НДС принимается к зачету бюджетом при соблюдении следующих условий:

Материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

Материальные ценности оприходованы;

Произведены расчеты с поставщиками;

Есть счет – фактура поставщика

Счет – фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Если все эти условия соблюдены, покупатель может сделать следующие записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Сумма НДС по материально – производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов»

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы». Оприходование материалов в этом случае отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов эта бухгалтерская запись сторнируется и сумма материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонения в стоимости материалов».

2.2 Аудиторская проверка материально – производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области»

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Проверка начальных остатков:

Бухгалтерский баланс;

Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений (приложение Д).

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Рекомендуется составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10 , 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с главной книгой. Также рекомендуется проверить соответствие учетной политики, в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ, действующему законодательству и иным нормативно – правовым актам. Примерный перечень вопросов приведён в приложении Е.

Учетная политика должна содержать:

Указание на то, что организация пользуется типовымиформами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

Схему документооборота;

Описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами.

Аудитору необходимо перед проверкой провести тестирование системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). Перечень исследуемых вопросов приведен в приложении Ж.

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Следующим этапом является анализ применяемого порядка приобретения материалов и товаров. На основании представленных документов он отвечает на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Перечень примерных вопросов:

1. Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактических поступивших ТМЦ
2. Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
3. Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
4. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
5. Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет
6. Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы
7. и др.

Далее анализируется методика учета готовой продукции. Организацией предоставляются документы при рассмотрении которых могут возникнуть ниже приведенные вопросы, при положительном ответе на некоторые из них требуется проведение дополнительных процедур:

1. Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами;
2. Выписываются ли в организации счета – фактуры в установленном порядке;
3. Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой;
4. Используется способ оценки ГП:

а) по фактической производственной себестоимости (ФПС);

б) по плановой производственной себестоимости (ППС);

1. Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40;
2. Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной;
3. Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах.

Аудитор проверяет и анализирует:

1. Документы, подтверждающие обременение правом собственности на МПЗ;
2. Движение МПЗ;
3. Правильность оформления первичных документов по учету материалов;
4. Полноту документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете;
5. Правильность списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов;
6. Правильность списания потерь материалов;
7. Полноту отражения хозяйственных операций по отгрузки МПЗ на сторону;
8. Полноту отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;
9. Правильность переоценки МПЗ при утрате ими потребительских свойств;

10) Правильность списания МПЗ в соответствии с учетной политикой;

11) Правильность формирования учетных цен на МПЗ;

12) Правильность списания отклонений в стоимость МПЗ;

13) Правильность формирования стоимости МПЗ при их приобретении;

14) Правильность определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал;

15) Правильность определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации;

16) Правильность определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте;

17) Правильность формирования расходов на ремонт и очистку тары;

18) Правильность отражения операций с материалами в бухгалтерском учете;

19) Полноту раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

20) Применяемый порядок приобретения материалов.

3. Анализ материально – производственных за МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (З см) зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода 1-го материала (Р сут):

З см = И п * Р сут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (таблица 1).

Таблица 1 Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Проверку производят также для выявления излишних и ненуж­ных запасов сырья и материалов - их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их отно­сят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятель­ности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текуще­го хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Искусство управления запасами - это:

Оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-мате­риальных ценностей (ТМЦ);

Минимизация затрат по их обслуживанию;

Обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах исполь­зуется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение по­лучила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации со­вокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:

Сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспорти­ровке и приемке товаров;

Сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содер­жание складских помещений и оборудования, зарплата персона­ла, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).

Чем больше партия заказа и реже производится завоз материа­лов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно опреде­лить по следующей формуле:

где Z зм - затраты по завозу материалов;

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной партии поставки;

Ц РЗ ~ средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы видно, что при неизменном VПП и Ц РЗ с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, мате­риал закупается раз в месяц, то средний период его хранения соста­вит 15 дней, если раз в два месяца - 30 дней и т.д.

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Z xp .т) на складе может быть определена следующим образом:

где С хр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом пе­риоде.

Отсюда видно, что при неизменной С хр сумма затрат по хране­нию товаров на складе минимизируется при снижении среднего раз­мера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была ми­нимальной.

Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:

где EOQ – оптимальный размер партии поставки.

Отсюда оптимальный размер производственного запаса определяется так:

Например, в рассматриваемой нами организации:

Годовая потребность в ткани - 200750 м.

Средняя стоимость размещения одного заказа - 400 руб.

Средняя стоимость хранения единицы товара - 10 руб.

При таких объемах средней партии поставки и среднего запасе сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минималь­ными.

Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение по­лучили АВС-анализ, XYZ-анализ и логистика.

ABC-анализ используется на предприятии для определения клю­чевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, про­цессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходова­ния, отрицательных последствий при их нехватке:

Категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продол­жительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторин­га в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;

Категория С- все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не игра­ющие значимой роли в формировании конечных финансовых резуль­татов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал. ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

Группа Х - материалы, потребление которых носит постоянный характер;

Группа Y - сезонные материалы;

Группа Z - материалы, ко­торые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены свое­временно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и про­должительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

В заключении определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

Количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

Переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

Сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, за­мены материалов и других факторов (Отх);

Удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно опреде­лить способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным таблицы 2.

Таблица 2 Анализ использования обивочной ткани

Показатель	Значение показателя		Изменение
Количество закупленной ткани (КЗ), м
Изменение переходящих остатков (Ост), м
Отходы ткани (Отх), м
Расход ткани на выпуск продукции, м
Количество выпущенной продукции (ВП), шт.
Расход ткани на одно изделие (УР), м
В том числе за счёт: технологии раскроя
качества ткани

Как видно из таблицы 3, объем производства стульев вырос в основном из-за увеличения количества закуп­ленной ткани и более экономного ее использования. В результате же сверхнормативных отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 57 штук.

Таблица 3 Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц.

	Алгоритм расчета	Расчет влияния
Количество закупленного материала	(КЗ 1 - К3 0)/УР 0	(36134-28500)/2,8
Изменение переходящих остатков	-(Ост 1 - Ост 0)/УР 0
Сверхплановые отходы материала	-(Отх 1 - Отх 0)/УР 0	-(560 - 400)/2,8
Изменение расхода материала на единицу продукции	-(УР 1 - УР 0) * VBП 1	-(2,7-2,8) 13300 2,8
В том числе за счет: технологии раскроя		-(-0,25) 13300/2,8
качества ткани		-(+0,15) 13300/2,8

По этой же факторной модели можно определить и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

3.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, ко­эффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной де­ятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произве­денной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материаль­ных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на произ­водство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он харак­теризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной се­бестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отноше­ние фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитан­ной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производ­ства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели применяются для характеристики эффек­тивности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдель­ных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимо­стном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффектив­ности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рисунок 2), а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной про­дукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

Объем выпуска продукции (VВП общ)

Структура продукции (Уд)

Рисунок 2 Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости

Факторную модель материалоемкости можно представить следу­ющим образом:

Влияние данных факторов на материалоемкость можно опреде­лить способом цепной подстановки, используя данные таблице 4.

Таблица 4 Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, тыс. руб.
1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода	?(VВП i0 * УР i0 * ЦМ i0)
б) базового периода, пересчитанного на факти­ческий выпуск продукции при сохранении базовой структуры	МЗ 0 * ВП 1 / ВП 0
в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции	?(VВП i1 * УР i0 * ЦМ i0)
г) фактически по базовым ценам	?(VВП i1 * УР i1 * ЦМ i0)
д) фактические отчетного периода	?(VВП i1 * УР i1 * ЦМ i1)
II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода	?(VВП i 0 * ЦП i0)
б) фактически при базовой структуре и базовых ценах	?(VВП i 1 * ЦП i 0) ± ?ВП стр
в) фактически при фактической структуре по базовым ценам	?(VВП i 1 * ЦП i0)
г) фактически	?(VВП i 1 * ЦП i 1)

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоем­кости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 5).

Таблица 5 Факторный анализ материалоемкости продукции

Пока­затель	Условия расчета					Расчет материало­емкости	Уровень материало­емкости, коп.
	Объем произ­водст­ва	Струк­тура про­дукции	Расход материала на изделие	Цены на мате­риалы	Цены на продук­цию

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции 43,88-43,75 = +0,13 коп.;

структуры производства 46,71-43,88 = +2,83 коп.;

удельного расхода сырья 44,98-46,71 =-1,73 коп.;

цен на сырье и материалы 54,55-44,98 = +9,57 коп.;

отпускных цен на продукцию 45,45-54,55 = -9,10 коп.

Итого +1,70 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%. Наи­более существенное влияние на повышение материалоемкости про­дукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или на 21,8%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в какой она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость у топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (таблица 6).

Таблица 6 Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель	Значение показателя		Изменение
Выпуск продукции, тыс. руб.
Материальные затраты, тыс. руб.
В том числе: сырье, материалы и полуфабрикаты
Общая материалоемкость, коп.
В том числе: сырьеемкость
топливоемкость
энергоемкость

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Рассчитаем их влияние на материалоемкость (ME) изделия А способом цеп­ной подстановки:

Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп., в том числе за счет изменения:

расхода материалов на единицу продукции

МЕ ур = МЕ усл1 – МЕ 0 = 46 - 48 = -2 коп.;

цена, сырьё и материалы

МЕ цм = МЕ усл2 – МЕ усл1 = 60 - 46 = +14 коп.;

отпускных цен на продукцию

МЕ цп = МЕ 1 – МЕ усл2 = 50 - 60 = -10 коп.;

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (таблица 7).

Таблица 7 Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

	Материалоемкость, коп.				Изменение, коп.
						В том числе за счет

Данные таблицы 7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А и он выше базового на 2 коп. из-за использования более дорогих видов материалов.

Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изме-

нения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы. Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалифи­кации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим об­разом:

МЕ xi = ?МЗ xi / ВП 0 ,

где?МЕ xi , ?МЗ xi – абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счёт i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле:

Например, за счет использования более качественной ткани для обивки стульев сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции - на 4700 тыс. руб. Материа­лоемкость из-за этого повысилась на:

Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхо­зяйственные сравнения и установить факторы изменения его величи­ны. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

R об – рентабельность оборота;

Дв – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО – материалоотдача.

Из таблицы 8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль мате­риальных затрат снизилась на 6,02 коп., или на 14%, в том числе за счет изменения:

материалоотдачи

МО * Дв 0 * R об0 = (-0,086) * 1,03 * 18,78 = - 1,66 коп.;

доли реализованной продукции в общем объеме её производства

МО 1 * ?Дв * R об0 = 2,2 * (-0,086) * 18,78 = - 2,80 коп.;

рентабельность продаж

МО 1 * Дв 1 * ?R об = 2,2 * 0,962 * (-0,74) = - 1,56 коп.

Таблица 8 Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Значение показателя		Изме­нение
Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
Рентабельность оборота (В об), %
Удельный вес выручки в общем выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет; детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления (таблица 9).

Таблица 9 Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат

На основании результатов анализа следует выработать такти­ческую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

3.3 Анализ состояния материально - производственных запасов

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывают производственные запасы. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

- о расширении масштабов деятельности предприятия;

О стремлении защитить денежные средства от воздействия инфляции;

О неэффективном управлении запасами, вследствие чего значи­тельная часть капитала замораживается на длительное время в за­пасах, замедляется его оборачиваемость.

Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивает­ся порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрица­тельно влияет на конечные результаты деятельности. Все это свиде­тельствует о спаде деловой активности предприятия.

В то же время недостаток, запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансо­вых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предпри­ятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в пол­ном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. На анализируемом предприятии остаток производственных запасов увеличился за отчетный год в 1,6 раза.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и за счет стоимо­стного (инфляционного) факторов. Расчет влияния количественно­го (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (3) по каждому их виду осуществляется способом абсолютных разниц:

З К = (К 1 - К 0) * Ц 0 , ?З Ц = K 1 * (Ц 1 - Ц 0).

Данные таблицы 10 показывают, что увеличение суммы производ­ственных запасов произошло не столько за счет их количества, сколь­ко за счет роста их стоимости в связи с инфляцией.

Таблица 10 Анализ состояния запасов

Вид запа­сов	Количество, м		Цена, руб.		Остаток запасов, тыс. руб.		Изменение суммы запасов, тыс. руб.
	на начало пери­ода	на конец пери­ода	на начало пери­ода	на конец пери­ода	начало пери­ода	на конец пери­ода		В том числе за счет
								коли­чества	стоимости

Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов равен времени хранения их на складе от момента поступления до пе­редачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при про­чих равных условиях производственно-коммерческий цикл. Он оп­ределяется следующим образом:

Прошлый Отчётный

период период

Средние остатки производственных

запасов, тыс. руб. 3000 5066

Сумма израсходованных запасов, тыс. руб. 33750 45600

Продолжительность запасов, дни 32 40

Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачи­ваемости капитала на этой стадии кругооборота и, следовательно, о снижении деловой активности предприятия. Замедление обора­чиваемости капитала в запасах может произойти за счет накопле­ния излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита.

Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов свидетель­ствует о том, что оборотный капитал заморожен на длительное вре­мя в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду, для чего средний оста­ток запаса делится на однодневный средний его расход.

Из таблицы 11 видно, что фактическая продолжительность обо­рота капитала в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным видам материалов, а по материалу D запасы пре­вышают нормативные почти в 7 раз. Следовательно, данному пред­приятию следует более эффективно управлять материальными акти­вами, не допуская образования сверхнормативных запасов.

Таблица 11 Период оборачиваемости капитала в запасах

Вид запаса	Средний остаток, м	Однодневный расход материала, м	Запас, дни
Итого, тыс. руб.

На многих предприятиях в последнее время большой удельный вес в оборотных активах занимает готовая продукция. Это связано с ростом конкуренции, потерей рынков сбыта, снижением спроса из-за низкой покупательной способности субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит к длительному замораживанию обо­ротного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолжен­ности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин низкой платежеспособности предприятий и их банкротств.

Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции (П гп) равна времени хранения готовой продукции на складах с мо­мента поступления из производства до отгрузки покупателям:

Прошлый Отчётный

период период

Средние остатки готовой продукции,

тыс. руб. 2050 4500

Сумма отгружаемой продукции

за анализируемый период, тыс. руб. 49200 78000

Продолжительность оборота средств

в остатках готовой продукции, дни 15 20,8

Для анализа состава, длительности и причин образования сверх­нормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду исполь­зуются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и кон­курентоспособности, структурной перестройки экономики предпри­ятия, организации эффективной рекламы и т.д.

Значительный удельный вес в оборотных активах предприятий занимает незавершенное производство. Увеличение остатков незавер­шенного производства может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении производства, а с другой - о замедлении оборачиваемо­сти капитала в связи с увеличением продолжительности производ­ственного цикла.

Продолжительность производственного цикла (П пц) равна време­ни, в течение которого производится продукция:

	Средние остатки незавершенного производства * Дни периода
	Себестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде

Прошлый Отчётный

период период

Фактическая себестоимость произведенной

продукции, тыс. руб. 56500 81510

Средние остатки незавершенного

производства, тыс. руб. 1020 1360

Продолжительность производственного

процесса, дни 6,5 6

На данном предприятии продолжительность нахождения средств в процессе производства уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,5 дня. Необходимо проанализировать также продолжительность процесса производства по каждому виду продукции и установить фак­торы ее изменения. Продолжительность производственного цикла за­висит от интенсивности, технологии, организации производства, ма­териально-технического снабжения и других факторов. Его сокраще­ние свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

4. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета материально - производственных запасов

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета.

Основные направления Программы предусматривают:

Совершенствование нормативного правового регулирования;

Формирование нормативной базы;

Методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ, , , , ,), иные федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации;

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 – 2002 годах, для приведения в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.№ 44н). С введением нового Положения признается утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. № 25н.

С выходом нового Положения методология учета материально-производственных запасов принципиально не изменилась. В основном, внесенные изменения связаны с приведением в соответствие с Новым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ 31.10.2001г. № 94н и Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и 33н.

Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации. Новое Положение, как и ПБУ 5/98, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Следует обратить внимание, что из Положения исключено уточнение о принадлежности запасов, следовательно, оно применяется для учета всех запасов как принадлежащих организации на праве собственности, так и не принадлежащих. Новое Положение дополнительно уточняет понятие организации. Под организацией понимается юридическое лицо по законодательству РФ, за исключением кредитных и бюджетных учреждений. Таким образом, исключая неоднозначности в трактовке сферы применения.

В отличие от ПБУ 5/98, новое Положение не включает раздел «Определения». Определение материально-производственных запасов дано в разделе «Общие положения». Определения сырья и материалов, готовой продукции и товаров остались прежними.

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Основным отличием нового Положения является о, что из активов, относящихся к материально-производственным запасам, исключены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, что соответствует новому Плану счетов. Исключение категории МБП, как указывалось ранее в комментариях к Новому плану счетов, связано с тем, что в МСФО отсутствует категория имущества, аналогичная МБП. Приближение к МСФО осуществляется Минфином РФ в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Новое Положение представляет организациям самостоятельно выбирать единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, при этом построение бухгалтерского учета должно обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах. В ПБУ 5/98 самостоятельность организации в выборе единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не предполагалась.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Основные принципы оценки материально-производственных запасов также не претерпели существенных изменений за некоторым исключением.

Также как и в ПБУ 5/98, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Основные принципы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов и состав фактических затрат остались прежними, однако новое положение внесло ряд изменений в данный раздел.

В целях приведения в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в новое Положение включено требование о корректировке фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов на величину суммовых разниц.

Уточнено понятие рыночной стоимости при определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества. Теперь под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Дополнен пункт об определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Как и было ранее, фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). В новое Положение дополнительно включено условие о том, что при невозможности установления стоимости таких активов, она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы, т.е. в соответствии с принципами определения доходов и расходов организации.

Внесено дополнение о том, что при определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения или безвозмездно, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, включаются также все фактические затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материально-производственных запасов.

Остался неизменным и принцип, по которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных Положением. Требование об отражении в бухгалтерском балансе на конец отчетного года материально-производственных запасов, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) перенесено в раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Кроме того, добавлено требование о создании резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов из финансовых результатов организации.

Раздел «Отпуск материально-производственных запасов» так же не претерпел серьезных изменений. Также как и в ПБУ 5/98, оценка материально-производственных запасов производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Изменение в принципы оценки материально-производственных запасов новое Положение не внесло.

Изменения в данном разделе «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности», в основном связаны с исключением принципов оценки и начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Остальные пункты раздела существенно не изменились.

Как указывалось выше, в данный раздел включено требование о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации и отражении в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости. Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

О способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

Заключение

В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.
3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.
4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно заведующий складом составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» более эффективно координировать обеспеченность производства, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер бухгалтерии 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

Эти результаты мы получили в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области».

Список литературы:

1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ, , , , ,) // Российская газета. – 1996 г. - № 228. – с. 2 – 4.
2. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. – 2001 г. - № 140. – с. 3.
3. Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» // Российская газета. – 2002 г. - № 36. – с. 4.
4. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и жизнь. – 2001 г. - № 11. – с. 45 – 50.
5. Алборов Д.Г. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М.: 1998. – 190 с.
6. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 1994. – 400 с.
7. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2000г. – 245 с.
8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.
9. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с.
10. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Норма, 2001. – 358 с.
11. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. – М.: Экономика, 2001. – 210 с.
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: ННД «Филин», 2000. – 238 с.
13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ННД «Филин», 2002. – 302 с.
14. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Норма М». - 1999. – 430 с.
15. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 510 с.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки). – М.: "Налоги и финансовое право", 2002. – 405 с.
17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. В.П. Астахова.– М.: ИНФА – М, 2001. – 640 с.
18. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. – 476 с.
19. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.
20. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ Под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с.
21. Бухгалтерский учёт / под ред. Прищепы В. И., Тишкова З.А. - Минск, 1996. – 400 с.
22. Глушков Р.С. Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. – М.: Север Т, 2001. – 357 с.
23. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Издательство Приор, 1997. – 258 с.
24. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2002. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2003. - 616 с.
25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 522 с.
26. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 256 с.
27. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 432 с.
28. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях - М.: Финансы и статистика, 2001 – 800 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА - М, 1996. - 560 с.
30. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.
31. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2001. – 550 с.
32. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с.
33. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2001. – 300 с.
34. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - М.: ООО «Контора», 1999. – 233 с.
35. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие) . М.: АО «ДНС», 2000. – 152 с.
36. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2000. – 528 с.
37. Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М,1996. - 640 с.
38. Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно- финансовой деятельности. Учебное пособие. - М.: ЮТИС, 2000. – 255 с.
39. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 310 с.
40. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. – М.: ООО «Нитар альянс». - 2002. – 507 с.
41. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2001. – 640 с.
42. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. М.А. Булашова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.
43. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Астахова – М.: Издательство «МарТ», 2001. – 448 с.
44. Черепанов Г.С. Практический аудит. Учебное пособие. – М.: Майский, 2000. – 300 с.
45. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит. - М.:«Инфра-М», 2001. – 233 с.
46. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - М.: НКЦ «ДИС», 1997. - 528 с.
47. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 1. – с. 35 – 36.
48. Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2001. - №4. – С. 36 – 40.
49. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет. – 1996. - № 11. - с. 22-28.
50. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. // Экономика и жизнь. – 1997. - № 3. - с. 3-10.
51. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. // Бухгалтерский учет. – 1995. - № 8. - с. 26-34.
52. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. – 1996. - № 1. - с. 4-11.
53. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. // Бухгалтерский учет. – 1997. - специальный выпуск - с. 36.
54. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет. – 1994. - № 8. - с. 15-22.
55. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет. – 1997. - № 1. - с. 40-45.
56. Луговой В.А. Учет производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 1996. - № 4. - с. 39-44.
57. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 1996. - № 5. - с. 3-8.
58. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 1994. - № 3(4). - с. 49-54.
59. Овсийчук М.Ф. Аудит // Аудитор. - 1996. - №311. – с. 23 – 32.
60. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 18. – С. 21 – 29.

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н) // Экономика и жизнь. – 2000 г. - № 46. – с. 30 – 42.

Материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд предприятия (организации).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от той роли, которую играют товарно-материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материально-вещественную основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда.

Отметим, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и часто зависит от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют важную роль в изготовлении продукции, и вместе с основными материалами составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию или частично утратившие свои потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Отметим, что из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, а также хранения материалов и готовой продукции.

Запасные части идут на ремонт и замену износившихся деталей машин и оборудования.

Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для построения систематического и аналитического учета материальных ценностей, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей являются: контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; соответствие складских запасов нормативам; правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных ценностей; выполнение планов снабжения материалами; соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением ценностей; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей; контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Определяем коэффициент отклонений 3250: 60250 = 0,054.

Расчет отклонений от цен по группе материальных ценностей (в руб.) Таблица 6.1.

Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости израсходованных материальных расходов составит 45600 * 0,054 = 2462 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материальных ценностей составит 45600 * 2462 = 48062 руб.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило — последняя партия на приход — первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее. Пример оценки расхода материальных ценностей по методам ФИФО и ЛИФО приведен в табл. 6.2.

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО. Таблица 6.2.

Наименование показателей	Кол-во единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия
Итого поступило за месяц Расход за месяц в оценке по методу ФИФО первая партия вторая партия третья партия
Итого за месяц По методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия
Итого за месяц по методу ФИФО по методу ЛИФО

Метод оценки материальных ценностей по средневзвешенной себестоимости рассмотрим ниже. Отметим, что стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость их остатков, оцененные различными методами, отличаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ресурсов.

Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости (по данным табл. 6.2).

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 руб.

Себестоимость единицы запасов 2260: 145 = 15,5862 =15 руб. 59 коп.

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 15,59 * 135 = 2104,65 = 2140 руб. 65 коп.

Остаток запасов на конец месяца 2260 — 2104,65 = 155,35 руб.

Себестоимость единицы запасов 155,35: 10 = 15,5863 = 15 руб. 59 коп.

Отметим, что применение оценки материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует от организации учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это существенно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изученные техники расчетов по этим методам позволяют сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно произвести без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материальных ценностей по формуле:

Р = О н + П — О к,

• где Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;
• О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материальных ценностей;

П — стоимость поступивших материальных ресурсов. При использовании метода ФИФО стоимость остатка материальных ценностей на начало месяца составила 300 руб. (25 * 12) = 300 руб., а на конец месяца — 10 руб. * 20 = 200 руб., а стоимость израсходованных материалов равна 2060 руб. (780 + 480 + 800) = 2060. По методу ЛИФО стоимость израсходованных товарно-материальных ценностей составила 2020 руб. (1000 + 480 + 540).

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость материальных ресурсов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции, а также следы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений предприятия.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков, заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-И) на все количество поступивших материальных ценностей. Этот документ составляется заведующим складом в день поступления ценностей в одном экземпляре.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Материальные ценности могут поступать на предприятие (в организацию) от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д. заведующему складом, который отражает их приобретение, выписывает в общеустановленном порядке приходные ордера.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных ордеров, а также акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Аналогично изложенному отражается сдача на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных вспомогательными или подсобными структурными подразделениями (цехами, участками).

Отпуск материальных ценностей должен осуществляться на основе установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство и замену материалов следует оформлять выпиской требования.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Учет материальных ценностей на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов.

Целесообразно также располагать материальные ценности по партиям закупок, что во многом может облегчить применение методов ЛИФО и ФИФО. На складах (кладовых) товарно-материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типу и сорту, размерам вестибюлей, ящикам, на полках, стеллажах, что обеспечивает быстрый их прием, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет движения и остаток материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, и кладовщик заполняет данные прихода, расхода и остатка материалов. Ведение учета материальных ценностей допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского цеха.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей.

Все первичные документы по движению материальных ценностей со складов и структурных подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять надлежащий контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материальных ценностей в карточках складского учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают карточку на каждый вид и сорт по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании каждого вида товарно-материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант существенно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товарно-материальных ценностей.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работники бухгалтерии переносят количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточки складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборота, прихода и расхода). После проверки визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки товарно-материальных ценностей фиксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Сальдовый метод учета материальных ценностей — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой машинной обработки учетных данных.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Переоценка материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 "Материалы", в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие — до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) — способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями пропорционально стоимости материальных ценностей по твердым учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены и результат умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены (x) рассчитывают по формуле

• где О н — отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;
• О п — отклонение фактической себестоимости материалов по поступившим материалам за месяц;
• У цн — стоимость материальных ценностей в твердых учетных ценах на начало месяца;
• У цп — стоимость поступивших в течение месяца товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых ценностей, что осуществить довольно сложно, учитывая уровень современной автоматизации учета.

Целесообразно стоимость израсходованных материальных ценностей при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем.

В этом случае в течение месяца материальные ценности списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материальных ценностей по методу ФИФО и ЛИФО. Находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материальных ценностей по учетным ценам.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

• счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;
• счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;
• счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;
• счет 20 "Основное производство" — на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

• дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);
• кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

• дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

• Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Инвентаризация материально-производственных запасов

Действующим законодательством установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Предприятиям и организациям дано право самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация материальных ценностей осуществляется инвентаризационными рабочими комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии следует включать представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, а также других специалистов.

При проведении инвентаризации следует помнить, что:

• инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности организации, независимо от их местонахождения;
• обязательно должно быть подвергнуто проверке фактическое наличие имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки от других организаций;
• инвентаризацию имущества проводят по его местонахождению и материально ответственными лицами, на хранении которых находятся эти ценности;
• фактическое наличие имущества должно проверяться только при обязательном участии материально ответственных лиц;
• результаты инвентаризации следует отразить в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена.

Наличие имущества при инвентаризации определяют путем его обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материальных ценностей, с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры, при этом учитываются специфические особенности отдельных видов материальных ценностей.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материальные ценности проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материальных ценностей и определяет порядок регулирования разниц и возмещения ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения доходов у некоммерческой организации, либо увеличения финансирования (фондов) у бюджетной организации. Независимо от причин возникновения все недостачи материальных ценностей по их фактической себестоимости списываются с кредита материальных счетов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материальных ценностей руководитель предприятия принимает решение о порядке их списания со счета 94;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения расходов у некоммерческой организации, либо уменьшения финансирования (фондов) у внебюджетной организации.

Для осуществления производственного процесса каждое предприятие должно располагать достаточными производственными запасами (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и т.д.).

Бухгалтерский учет запасов с 01.01.2000 г. ведется согласно национальному П(С) БУ 9 «Запасы». Это Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности.

В стандарте 9 сформулировано определение самого термина.

Запасы – это активы, которые:

Находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства;

При признании запасов как актива должны соблюдаться те же условия, которые выдвигаются к признанию активов. То есть, запасы признаются как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Важной предпосылкой для правильной организации их учета является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Для целей бухгалтерского учета согласно стандарту 9 запасы включают такие группы:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

2) незавершенное производство и виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незавершенных производственных процессов;

3) готовая продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

4) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые сроком не больше одного года или нормального операционного цикла, если он не больше одного года;

6) молодняк животных и животные на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются в соответствии с этим Положением (стандартом).

На практике в бухгалтерском учете в классификационных группах производственных запасов согласно Плану счетов выделяют более подробную характеристику в связи с необходимостью их учета и контроля.

Материальные ресурсы могут поступать на предприятия от поставщиков, от подотчетных лиц и от собственного производства.

Движение производственных запасов оформляется первичными документами. Ниже перечислены пять основных этапов движения ТМЦ и соответствующие первичные документы их оформления.

Этапы движения ТМЦ и их документальное оформление

1. Поступление ТМЦ

2. Получение ТМЦ – по доверенности

3. Постановка на учет

· приходная накладная

· приходный ордер

· акт о несоответствии ТМЦ сопутствующим документам или об отсутствии документов

· карточка (журнал, ведомость) складского учета ТМЦ

4. Расходование ТМЦ

· расходные накладные

· лимитно – заборные карты

· требования (разовые или групповые)

· акты списания ТМЦ по фактическим затратам

с указанием норм расхода и отклонений

5. Отгрузка ТМЦ

по расходным накладным

Важнейшим вопросом организации учета материалов является их оценка . Вопросы оценки запасов регламентируются П(С) БУ 9 «Запасы».

а) Приобретение (поступление) запасов.

Приобретенные, полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости . Понятие первоначальной стоимости значительно изменилось и зависит от способа получения.

Формирование первоначальной стоимости запасов

Способ получения	Состав первоначальной стоимости
Приобретение за плату	Себестоимость запасов, включающая расходы: -стоимость покупки; -стоимость услуг посредников, информационных услуг и др.; -пошлина (при импорте); -косвенные налоги, не возмещаемые предприятию (акцизный сбор, НДС в стоимости запасов, не относимых к составу валовых затрат; НДС, уплачиваемый неплательщиками и др.); -погрузка-разгрузка, транспортировка, страхование, проценты за коммерческий кредит поставщика; -прочие расходы (прямые расходы на оплату труда, прямые материальные затраты и др.)
Изготовление собственными силами	Себестоимость производства , которая определяется согласно Стандарту 16 «Затраты»
Внесение в уставный капитал	Согласованная с учредителями справедливая стоимость. Основание для оценки – протокол собрания учредителей, основание для оприходования – акт приема-передачи или накладные; стоимость запасов в накладной должна соответствовать оценке учредителей.
Безвозмездное получение	Справедливая стоимость . При отсутствии другой информации справедливой стоимостью можно считать цену, указанную в документах на передачу.
Обмен на подобные активы	Балансовая стоимость переданных активов . Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью, полученных активов является их справедливая стоимость. Разница в стоимости включается в затраты периода.
Обмен на неподобные активы	Справедливая стоимость переданных активов, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов , а относятся на затраты периода, в котором они были осуществлены:

Сверхнормативные потери и недостачи запасов;

Проценты за пользование займами;

Затраты на сбыт;

Общехозяйственные и другие затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением, доставкой и приведением запасов в пригодное для использования состояние.

б) выбытие запасов.

Особое внимание уделяется в бухгалтерском учете отпуску материалов.

Под выбытием следует подразумевать следующие операции:

Использование в производстве;

Использование для собственных нужд;

Продажа;

Безвозмездная передача;

Внесение взноса в уставный капитал других предприятий;

Списание недостачи;

Списание вследствие отсутствия возможности получения выгоды (т.е. невозможность продать или использовать в производстве).

При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования:

1) они отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

2) отпуск осуществляется в пределах строго установленных лимитов (лимитирование осуществляется производственным отделом или отделом материально-технического снабжения исходя из прогрессивных норм расхода материалов);

3) согласовываются с главным бухгалтером круг лиц, которым предоставлено право требовать материалы со складов и берутся образцы их подписей.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену или дополнительный отпуск материалов, расходными накладными, актами списания ТМЦ по фактическим затратам с указанием норм расхода и отклонений и др.

Если при зачислении запасов определен единственный способ оценки – по первоначальной стоимости, то для выбытия Стандартом 9 «Запасы» их предусмотрено несколько.

Списание в случае любого выбытия осуществляется по одному из методов, установленных Стандартом 9 «Запасы»:

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

Средневзвешенной себестоимости;

Себестоимости первых во времени поступления запасов (ФИФО);

Себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

Нормативных затрат;

Цены продажи.

Для всех единиц учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складах ведется непосредственно этими лицами. Такой учет называется количественно-сортовым, или складским.

Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток, что позволяет на каждый момент времени знать наличие материальных ценностей на складе.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н):

Основные используемые счета бухгалтерского учета – № 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Отпуск материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет материально-производственных запасов

Введение

В соответствии с п.2Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, предназначенная для продажи. При этом под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п.2 ПБУ 5/01). Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, также являются частью материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам не относится (п.3 ПБУ 5/01);

Активы, если они используются в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев;

Активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением) а также наличием и движением материалов.

Организация может самостоятельно выбрать, что она будет использовать в качестве единиц материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета: номенклатурный номер, партию, однородные группы и т.п. Главное, чтобы позволило формировать полную и достоверную информацию и обеспечивало надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.Общие положения по учету МПЗ

1.1 Основные понятия и классификация МПЗ

Материально-производственные запасы - это часть имущества, используемая организации для производства продукции (работ, услуг) и предназначена для продажи или для управленческих целей.

С учетом «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

1)материалы;

2) товары;

3) готовая продукция.

Материалы - это предметы труда предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции(выполнении работ, оказание услуг).Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда. уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности(мука, ткань, бумага металл, бензин и т.п.)План счетов предусматривает следующую классификацию материалов(данный перечень не является исчерпывающим и может быть изменен по усмотрению организации):

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10) специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11) специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Покупные полуфабрикаты - это сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации поставщика, приобретаемые для комплектования продукции организации-изготовления.

Топливо - это углеродистые вещества и углеводороды, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

1) технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

2) двигательное (горючее-бензин, дизельное топливо и т.д.;

3) хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы- это предметы, используемые для упаковки и транспортировки и хранения продукции, различных материалов. Различают тару из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, заменяющие соответствующие изношенные части машин, оборудования, транспортных средств и т.п. при ремонте.

Для целей аналитического учета материально-производственные запасы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке.

В соответствии с ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т. п. Выбор единицы бухгалтерского учета, материально-производственных запасов зависит от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

1) Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с МФ РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

2) Соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

3) Организации-формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

1.2 Оценка МПЗ

Материально-производственные запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитывается по фактической себестоимости. Фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам предоставленными поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, ели они привлечены для приобретения этих запасов;

8) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленным для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется, исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельн6ым учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету оценке, предусмотренной в договоре.

1.3 Учет резерва под снижение стоимости МПЗ

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете с помощью создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Количественно он определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание:

1) изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты;

2) назначение материально-производственных запасов;

3) текущая рыночной стоимости готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Резерв численно равен разнице между фактической себестоимостью запаса и его текущей рыночной оценкой. При его создании делается запись:

Дт 91-2-Кт 14.

В организации должны контролировать движение запасов, для которых был начислен резерв, и изменение их рыночной стоимости. Если в период, следующий за отчетным, последняя увеличилась, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дт 14- Кт91-1.

В остальных случаях только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:

Дт 14- Кт91-1.

2.Учет материалов

2.1 Общие положения

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. К материалам можно также отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.д.), расходные материалы (бумагу для факсов. картриджи для принтеров и т.п.).

2.2 Учет поступления материалов

Поступление материалов происходит:

1) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

2) путем изготовления материалов силами организации;

3) путем внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

4) безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования получения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов:

2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;

4) акцептовать(оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора:

6) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

До получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и приходования материалов.

Существуют два способа отражения материалов в учете:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной себестоимости, с использованием счетов 15 и 16.

2.3 Учет поступления материалов по фактической себестоимости

Этот способ учета материалов целесообразно использовать тем организациям, у которых небольшая номенклатура материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если учет материалов осуществляется по фактической себестоимости, все затраты, связаны с их приобретением, отражается на счете 10 «Материалы».

К таким затратам относятся:

1) суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

2) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

4) транспортно-заготовительные расходы;

5) прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

В учете организации, полученные за плату, материалы отражаются в порядке, представленном в таблице 1.1.

В том случае, когда организация изготовляет материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами, то поступление таких материалов в учете отражается в порядке, представленном в таблице 1.2.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.3.

Таблица 1.1 Порядок отражения в учете организации поступления материалов по фактической себестоимости за плату

1.Оприходованы материалы от поставщика
2.Учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика)
3.Отражены расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные, командировочные и др.)
4. Учтен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов
5.Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы
6.Произведена оплата расходов, связанных с приобретением материалов
7.Принят к вычету НДС
Оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации

Таблица 1.3 Порядок отражения в учете организации поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

Получение материалов безвозмездно в учете организации отражается в порядке, представленном в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Порядок отражения в учете организации безвозмездного поступления материалов

Материалы, полученные безвозмездно, отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования. Учет материалов полученных по договорам, которые предусматривают, оплату неденежными средствами рассмотрим на примере.

Пример. Организация по договору цены получило сырье стоимостью 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). В обмен организация передала свою продукцию на 590 000 руб.(в том числе НДС-90 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составляет 480 000 руб. Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В учете организации данные операции должны быть отражены в порядке, представленном в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по договору мены

			Сумма, Руб.
1.Организация получила сырье по договору мены(право собственности еще не перешло)
2.Отгружена продукция в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств)
3.Оприходовано полученное сырье на баланс
4.Отражен НДС за полученное сырье
5.Закрыты расчеты между сторонами
6.Принят к вычету НДС
7.Списана стоимость реализованной продукции
8.Начислен НДС по реализованной продукции
9.Выявлен финансовый результат от реализации продукции(прибыль) 590 000-90 000-480 000=20 000(руб.)

2.4 Учет поступления материалов по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счетов 15 и 16)

Этот способ учета целесообразно использовать при большой номенклатуре материалов и в ситуации, когда документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, поступают в бухгалтерию не единовременно.

При данном способе учета материалов используют счета 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Учетную цену материально-производственных запасов организация может устанавливать самостоятельно: можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

В учете организации приходование материальных ценностей по учетным ценам отражается в порядке, представленном в таблице 1.6.

Таким образом, по кредиту счете 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в порядке, представленном в таблице 1.7.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конец отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы, пропорционально стоимости соответствующих списанных материалов.

Таблица 1.6 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций по приходованию материальных ценностей по учетным ценам

Таблица 1.7 Порядок отражения в учете организации разницы между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается следующим образом:

Сумма отклонений =Сн 16 +Обд 16

Сн 10 +Обд 10 Х Обк 10 .

где Сн -сальдо начальное по счету, обозначенному верхним индексом;

Обд - обороты по дебету счета, обозначенного верхним индексом;

Обк - обороты по кредиту счета, обозначенного верхним индексом;

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство,

Списывается на счета учета затрат в порядке, представленном в таблице 1.8.

Таблица 1.8 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости материалов, отпущенных в производство

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы» в порядке, представленном в таблице 1.9.

Таблица 1.9 Порядок отражения в учете организации отклонения в стоимости проданных материалов

2.5 Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материалов

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

1) расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

2) расходы на хранения материалов;

3) расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

4) вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

5) расходы по таре;

6) таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

7) недостачи и потери от порчи материалов в пути пределах норм естественной убыли;

8) прочие расходы, связанные с приобретением материалов,

[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н].

Транспортно-заготовительные расходы учитывают одним из способов:

1) включением в фактическую себестоимость материалов (то есть учетом этих расходов на том же субсчете счета 10,на котором учитываются материалы);

2) отражением на отдельном субсчете счета 10 (например, ввести субсчет 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»);

3) отражение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов необходимо отразить в учетной политике.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, в порядке, представленном в таблице 1.10.

Таблица 1.10 Порядок отражения ТЗР в учете организации

При втором способе списания транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат необходимо определить:

1) процент транспортно - заготовительных расходов, подлежащих списанию;

2) сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, определяется по формуле:

Процент Остаток Общая Стоимость Стоимость

ТЗР,под- ТЗР на + сумма ТЗР: материалов + поступивших100.

лежащих начало за прошедший на начало за месяц

списанию месяца месяц месяца

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом:

Сумма ТЗР, Стоимость матери - Процент ТЗР, которая должна = лов, отпущенных подлежащий быть списана в производство списанию.

800 куб. м песка (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7 200 руб. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением песка (дебетовое сальдо по счету 10-12) составляют 960 руб.

В июне организация приобрела 1 000 куб. м песка на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке песка на склад организации составили 1 180 руб. (в том числе НДС).

В июне расход песка составил: в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.; во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425руб.

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные Таблице 1.11.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит: (960 руб.+1 000 руб.):(7 200 руб. + 10 000 руб.)100= 11,4%.

Таблица 1.11 Порядок отражения в учете организации хозяйственных операций

			Сумма руб.
1.Оприходован песок
2.Учтен НДС по оприходованному песку (на основании счета-фактуры продавца)
3.Учтены ТЗР, связанные с приобретением песка
4.Учтен НДС по ТЗР

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. 11,4%= 319,2 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1 425 руб.11,4% =162,45 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Порядок списания ТЗР

Если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью. [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.88].

Третий способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам. Порядок отражения транспортно-заготовительных расходов при этом способе рассмотрим на примере.

пример. Третьего февраля организация получила на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски-140 руб.

Пятого февраля организация получила счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость краски составила 16 520 руб. (в том числе НДС). Седьмого февраля была получена счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС).

В учете организации должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Порядок отражения в учете организации хозяйственной операции

1.Оприходована краска по учетной цене 140 руб./шт.100 шт.
2.Отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика 16 520-2 520=14 000 (руб.)
3.Отражен НДС по оприходованной краске 16 250 руб. 18: 118=2 520 руб.
4. Отражены ТЗР по доставке краски на склад 2 360 -360=2 000(руб.)
5.Отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании 2 360 руб.18:118=360 руб.

Таким образом, учетная цена партии краски составила 14 000 руб., а фактическая себестоимость:

14 000+2 000=16 000 руб.

2.6 Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Правило бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Согласно п.36 методических указаний неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

В соответствии с п. 37 Методических указаний получатель неотфактурованных ценностей должен оформить акт о приемке материалов (форма № М-7). Форма № М-7 утверждена постановлением Госкомстата РФ [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а]. Акт составляется в двух экземплярах: один из нх направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Материалы в этом случае приходуют следующим образом, [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.39]:

1) если организация ведет учет материалов по учетным ценам -по учетной цене;

2) если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы»(в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

В учете данные операции отражаются в порядке, представленном в таблице 1.14. Таблица 1.14

Порядок отражения в учете организации неотфактурованных поставок

Расчетные документы поставщика получены в текущем отчетном
1.Оприходованы материалы на основании Акта формы «М-7» или «Торг-4»
2.Часть поступивших неотфактурованных материалов списана в производство, реализована или использована иным образом
3.Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде	10,41,15 (сторно)	60 (сторно)
4.Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика
5.Принят к учету НДС
6. Сторнированы ранее списаные в произ- водство, реализованные или использованные иным образом неотфактурованные материалы.
7.Списаны в производство. реализованные или использованные иным образом материалы в соответствии с поступившими документами поставщика
8.В соответствии поступившими документами поставщика отражена разница (дооценка,уценка) в стоимости МПЗ, списанных на расходы
9.Оплачен счет поставщика
10. Предъявлен к вычету из бюджета НДС
Расчетные документы поставщика получены в последующие отчетные периоды
1.Отражена разница в стоимости МПЗ в соответствиии с поступившими документами поставщика
2. Принят к учету НДС
3.Оплачен счет поставщика
4.Предъявлен к вычету из бюджета НДС

2.7 Учет недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке

При приемке материалов от поставщика может быть обнаружена их недостача или порча, как в предусмотренном в договоре поставки пределе, так и сверх него. Операции по недостаче и потерям, обнаруженным при приемке, отражаются в порядке, представленном в таблице 1.15.

Таблица 1.15 Порядок отражения в учете организации недостач и потерь, обнаруженных при приемке

1.Выявлена недостача материалов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)
2.Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к учету)
3.Предъявлены претензии поставщикам по несоответствию цен, тарифов, ошибкам в счете, выявленным при приемке материалов (до момента их принятию к учету)
4.На расчетный счет поступили суммы по ранее предъявленным претензиям
5.Отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий
6.списана на затраты на производство(расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли
7.Списаны сумм недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

2.8 Списание материалов

Отпуск материалов в производство. Отпуск материалов в производство (выдача со склада для выполнения работ. оказания услуг, а также для управленческих нужд) должен производиться только лицам, которым предоставлено это право. Список таких лиц а также порядок отпуска материалов участкам, бригадам, на рабочие места должен быть согласован с главным бухгалтером.[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н,п.96].

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма № М-8).Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма № М-11).

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России [«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а].

Стоимость отпущенных в производство материалов отражается в порядке, представленном в таблице 3.16.

Таблица 1.16 Порядок отражения в учете организации стоимости Отпущенных в производство материалов

1.Списны материалы на нужды основного, вспомогательного производства
2.Списаны материалы на нужды вспомогательного производства
3.Списаны материалы на общепроизводственные нужды
4.списаны материалы на общехозяйственные нужды
5.Списаны материалы, используемые при устранении брака в производстве
6.Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
7.Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции
8.Списаны материалы на подготовку и освоение производства новой продукции

Материалы списываются в производство одним из следующих методов:

2) По средней себестоимости;

3) По себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

При списании материалов по средней себестоимости необходимо учитывать, что она определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца, и по поступившим запасам в текущем месяце. Согласно Методическим указанием по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119н., при использовании данного метода оценка материалов может осуществляться по двум вариантам и используемый вариант должен раскрываться в учетной политике:

1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

2) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска («скользящая» оценка), при этом расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано.

Методом себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение данного варианта возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонений- разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой - распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных)материалов, исчисленной в договорных ценах.

Списание материалов по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения) осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Прочее списание. Излишки материалов, которые не используются в процессе производства, могут быть проданы и в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.17.

Если организация передает материалы безвозмездно, в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.18.

Таблица 1.17 Порядок отражения в учете организации списания излишков материалов

Таблица 1.18 Порядок отражения в учете организации безвозмездной передачи материалов

Безвозмездная передача материалов на территории России облагается НДС[Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ,п. 1,ст. 146].Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается [НК РФ, п. 16,ст. 270].

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).при этом в учете должна быть сделана запись, представленная в таблице 1.19.

Таблица 1.19 Порядок отражения в учете организации списания материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

На счете 91-2 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») также отражаются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «План и акции» счета 58 «Финансовые вложения»

При отражении в учете данных операций должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.20.

Таблица 1.20 Порядок отражения в учете организации передачи материалов в уставный капитал другой организации

3. Учет тары

Тара-это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Она бывает деревянной, картонной, бумажной, металлической, из пластмассы, стекла, ткани. В составе тары учитывают и тарные материалы, необходимые для ее сборки и ремонта: фольга, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные и др.

В соответствии с п. 1 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ упаковка является особым видом тары. В этом же документе говориться, что упаковка неотделима от товара. Примером упаковки служат стеклянные и пластиковые бутылки для напитков, жестяные консервные банки, ведра из-под краски, флаконы для духов и т.д. К таре же относятся полиэтиленовые и бумажные мешки, коробки и ящики, а также поддоны и корзины и т.п.

Тара может быть одноразовой и многооборотной.

Одноразовой является такая тара, которая используется лишь однажды. Она не возвращается продавцу, а остается у покупателя.

Многооборотной считается такая тара, которая используется многократно. Покупатель должен вернуть продавцу

3.1 Учет одноразовой тары

Если организация покупает уже готовую тару, например, пластиковые бутылки или полиэтиленовые пакеты, то в производственных предприятиях она учитывается на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Торговые предприятия и организации общественного питания отражают купленную тару на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Учитывается одноразовая тара в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» налог может быть принят к вычету на основании счет - фактуры и тара должна быть оплачена и оприходована. Кроме того, в такую тару должна быть упакована продукция, облагаемая НДС.

Нередко производственные предприятия сами изготовляют одноразовую тару. Например, крупные перерабатывающие организации покупают линии для производства упаковки, например, тетрапакетов. Затраты на производство тары учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства».

А готовая тара приходуется на счете 10 «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости изготовления.

Одноразовая тара включается, как правило, в стоимость упакованных в нее товаров и отдельно покупателем не оплачивается. Если продукцию упаковывают в производственных цехах, скажем, молоко разливается в пакеты, тогда стоимость тары списывается в дебет счета 20 «Вспомогательные производство». Если товары упаковывают на складе готовой продукции, то стоимость тары включают в состав расходов на продажу и учитывают на счете 44[Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.172].

В налоговым учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ,п. 1,ст. 146,пп 2,п. 1,ст. 254] и данные расходы являются прямыми[НК РФ, ст. 318]. Поэтому они должны быть распределены между остатками готовой продукции, которая уже отгружена покупателям и находится на складе и незавершенным производством.

пример. Организация производит бытовые электроприборы. Готовую продукцию упаковывают уже после сдачи ее на склад готовой продукции. Электроприборы отгружают покупателям в картонных коробках.

В мае организация поставила покупателем 7 300 приборов. Стоимость одного прибора 5 900 руб. (в том числе НДС -900 руб.), а себестоимость одного прибора - 3 000 руб. Картонные коробки обходятся организации в 86 руб. каждая.

На начало месяца на складе готовой продукции числилось 1 400 картонных коробок для упаковки приборов, в течение месяца цех по производству упаковки отгрузил на склад еще 8 200 коробок. Стоимость тары, которая будет, списана в мае на расходы для целей налогообложения составит:

7 300 шт.86 руб./шт.=627 800 руб.

Остаток коробок, находящихся на складе на конец месяца:

1 400 шт.+8 200шт.-7 300 шт.=2 300 шт.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 1.21.

Таблица 1.21 Порядок отражения в учете организации операции По реализации продукции и списанию тары для упаковки этой продукции

1.Отражена выручка от продажи приборов 7 300шт.5 900руб./шт.=43 070 000руб.
2.Начислен НДС 7 300шт. 900руб./шт.=6 570 000руб.
3.Списана себестоимость приборов 7 300шт. 3 000 руб./шт.=21 900 000руб.
4.Учтена в составе расходов на продажу стоимость тары 7 300шт. 86руб./шт.=627 800 руб.
5.Списана на реализацию себестоимость тары

3.2 Учет многооборотной тары

В соответствии со статьей 517 ГК РФ многооборотную тару покупатель возвращает поставщику. Однако в договоре поставки или купли-продажи может быть предусмотрен и другой порядок.

Когда поставщики продают покупателям продукцию в многооборотной таре, они устанавливают на нее так называемые залоговые цены. Сумма залога обеспечивает предотвращения убытка продавца на тот случай, если обратно тару покупатель не вернет. Если же тара возвращена покупателем, то возвращается и залог. Многооборотную тару принимают к бухгалтерскому учету по залоговой цене [Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н, п.182].Как правило, залоговая цена тары меньше ее фактической себестоимости. Тогда разница-это операционный расход, который отражается на субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы» [п.166]. В налоговым же учете многооборотная тара отражается по фактической себестоимости приобретения [Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ,часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, п. 2,ст.254].

Подобные документы

Понятие материально-производственных запасов (МПЗ), их оценка и классификация. Методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Инвентаризация и отражение на счетах ее результатов. Организация учета МПЗ в строительстве.

курсовая работа , добавлен 08.06.2010


Теоретические основы учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками, документальное оформление данных операций. Особенности ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета материально-производственных запасов фирмы.

курсовая работа , добавлен 18.12.2013


Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 06.03.2009


Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.

дипломная работа , добавлен 25.02.2010


Классификация материально-производственных запасов и задачи их учёта. Учёт и инвентаризация производственных запасов на складе и в бухгалтерии на примере кафе ИП Соболь Л.С. Методика проведения ревизии и проверок материально-производственных запасов.

дипломная работа , добавлен 20.06.2010


Понятие материально-производственных запасов, их классификация, особенности учета и поступления. Исследование документального оформления отпуска материально-производственных запасов со склада, сравнительный анализ их складского и бухгалтерского учета.

дипломная работа , добавлен 25.09.2009


Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ. Цели, задачи и методология учета материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Белая птица".

курсовая работа , добавлен 17.04.2014


Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 23.04.2011


Методы оценки материально-производственных запасов, их характеристика и особенности. Учет расходов по заготовке и доставке товаров. Порядок списания стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.